диплом Учет и анализ материально- производственных запасов в строительстве на примере строительной организации (id=idd_1909_0000209)

Содержание


Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций 6
1.1. Материально-производственные запасы: понятие и отражение в учетной политике 6
1.2. Методология учета материалов. Теоретические основы анализа МПЗ 15
1.3. Влияние специфики строительства на учет материально-производственных запасов 22
Глава 2. Анализ организации учета материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект» 28
2.1. Общая характеристика ООО «Спецстройпроект» 28
2.2. Организация учета материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект» 49
2.3. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект» 63
Глава 3. Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект» 70
3.1. Рекомендации по повышению оперативности формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект» 70
3.2. Механизм учета рационального потребления материально-производственных запасов 73
Заключение 85
Список используемой литературы 87
Приложение 1 91
Приложение 2 97
Введение

В данной работе рассматривается тема: «Учет и анализ материально– производственных запасов в строительстве на примере строительной организации».
Для обеспечения конкурентоспособности строительных организаций приоритетным направлением развития является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование материально-производственных ресурсов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат.
Требуют дополнительного исследования теоретико-методологические подходы к учету и внутрипроизводственному контролю материально-производственных ресурсов и разработка практических рекомендаций по их совершенствованию.
Поэтому в условиях полной хозяйственной самостоятельности организаций возникла острая необходимость создания действенной системы формирования учетно-контрольной информации о материально-производственных ресурсах, как информационной базы управления, обеспечивающей создание ресурсосберегающего, противозатратного механизма для решения управленческих задач, стоящих перед строительными организациями.
Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы дипломной работы.
Весомый вклад в исследование методологии и организации учета управления материальными запасами внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: Р.А. Алборов, И.А. Басманов, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, А.Я. Важов, Б.И. Валуев, Н.Д. Врублевский, К. Друри, В.И. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.А. Кокорев, Г.В. Максимова, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.И. Павлычев, Дж. Рис, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, М.В.Ткач, Л.И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрен, Н.Н. Хорохордин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Г.Г. Шильникова, В.Г. Широбоков, М.Я. Штейнман, Р. Энтони, А. Яругова и другие.
Проблемы информационного обеспечения рассматривали такие ученые, как М.А. Вахрушина, А.А. Землянский, В.А. Ерофеева, К.Н. Нарибаев, В.И. Осипов, Н.Н. Погостинская и другие.
Цель работы – уточнение теоретико-методических положений учета и анализа материально– производственных запасов в строительстве и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов, направленных на совершенствование процесса формирования учетно-контрольной информации как информационной базы для управления ООО «Спецстройпроект».
Достижение поставленной цели обусловило решение следующих задач:
1. Раскрыть понятие материально-производственных запасов и их отражение в учетной политике;
2. Изучить методологию учета материалов и теоретические основы анализа МПЗ;
3. Определить влияние специфики строительства на учет материально-производственных запасов;
4. Дать общую характеристику ООО «Спецстройпроект»;
5. Рассмотреть организацию учета материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект»;
6. Описать синтетический учет материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект»;
7. Проанализировать процессы инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект»;
8. Сформулировать рекомендации по повышению оперативности формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения материально-производственных запасов в ООО «Спецстройпроект»;
9. Предложить механизм учета рационального потребления материально-производственных запасов.
Объект исследования – строительная организация ООО «Спецстройпроект».
Предмет исследования – учет и анализ материально– производственных запасов в строительстве в ООО «Спецстройпроект».
Теоретико-методологической основой исследования является применение принципов и методов научного познания, наблюдения, анализа и синтеза, группировки и сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, системный подход к исследованию учетно-контрольной информации о материально-производственных запасах. В основу исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых по бухгалтерскому учету, анализу, контролю, нормативно-правовые акты, материалы научных конференций и семинаров.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.
Глава 1. Теоретические аспекты отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций

1.1. Материально-производственные запасы: понятие и отражение в учетной политике

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5], а так же постановлениями Президента и правительства, Гражданским [1] и Налоговым кодексом РФ [2].
В системе бухгалтерского учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, для эффективной и бесперебойной работы, предприятию необходима грамотная и четко регламентированная система учета материально-производственных запасов, закрепленная в учетной политике.
Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостаточную освещенность вопросов данной темы в литературе. В публикуемых изданиях, в основном, приводится лишь перечень нормативных документов по учету материально – производственных запасов, без отражения их содержания а так же учета специфики деятельности и отраслевой принадлежности того или иного предприятия [22].
Эффективная система учета материально – производственных запасов должна опираться на грамотную и адаптированную к условиям производственной деятельности учетную политику.
В соответствии с ПБУ 5/01 [5] в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
– предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
– используемые для управленческих нужд организации.
Обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов показало, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» [5]. С нашей точки зрения, современное понятие материально-производственных запасов должно быть адаптировано к специфике и отраслевым особенностям деятельности строительных организаций. В связи с этим нами конкретизировано определение материально-производственных запасов, которые следует рассматривать как имущество (приобретённое, созданное собственными силами, переданное в качестве инвестиций или полученное на давальческой основе), используемое в качестве сырья и материалов при производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ, либо для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы могут быть представлены по следующим стадиям кругооборота оборотных средств – на производственной стадии (сфера производства) и товарной стадии (сфера обращения). В исследовании рекомендовано сферу производства подразделить по стадиям – стадия складирования запасов, предназначенных для дальнейшего использования в производстве, и непосредственно стадия производства [32].
Это способствует разработке единой классификации материально-производственных запасов, обобщающей цели и задачи бухгалтерского (финансового и управленческого) учета (таблица 1).
Таблица 1
Сводная классификация материально-производственных запасов для целей финансового и управленческого учета [18]
Вид МПЗ
Классификация запасов


Счет, субсчет бухгалтерского (финансового) учета
По стадиям кругооборота оборотных средств
По участию в процессе производства
По факторам, влияющим на оценку МПЗ

Сырье и основные материалы
10.1
Сфера производства – стадия складирования (хранения) запасов
Предметы труда

По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
10.2




Вспомогательные материалы
10.3, 10.4, 10.5, 10.6, 10.7, 10.8




материалы, топливо, запасные части и т.п.)





Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.9
Сфера производства – стадия складирования или стадия непосредственно производства
Средства труда


Спецодежда, спецобувь и предохр. приспособления (противогазы и т.п.)
10.10, 10.11




Спец.оснастка (специнструменты, приспособления и пр.)
10.10, 10.11




Полуфабрикаты собственного производства
21
Сфера производства или
сфера обращения
Предметы труда, результат процесса производства
Как совокупность материальных и добавленных затрат, признанных в соответствии с учетной политикой

Незавершенное производство
20, 23
Сфера производства
Результат процесса производства


Готовая продукция
43
Сфера обращения



Товары отгруженные
45




Товары
41


По цене приобретения или продажи в соответствии с ПБУ 5/01

Расходы будущих периодов
97
Сфера производства – предоплаченные расходы
Предоплаченные производственные расходы
Оценка в соответствии с ПБУ 10/99

«Малоценные» активы
10, с последующим забалансовым учетом
Сфера производства
Средства труда
По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01




При определении периметра группы материально-производственных запасов на основании краткосрочности использования (что соответствует сущности оборотных активов организации), необходимо осуществлять их группировку, исходя из поставленных целей управления и информационных запросов. В результате материально-производственные затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участии в процессе производства, и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами [16].
Так, к примеру, материалы являются по сути основным элементам материальных затрат, а готовая продукция выступает в роли носителя материальных затрат (но не только их, так как необходим учет и добавленных затрат). Для успешного регулирования материальных расходов в работе предложен полный цикл управления материально – производственными запасами.
При формировании информации о материально-производственных запасах в исследовании рекомендована следующая классификация запасов: запасы в пределах страхового (базового) уровня; запасы, необходимые для достижения нормальной мощности; сверхнормативные запасы, возникающие в результате хранения их большего объема, чем необходимо для точно спланированной работы.
В учетной политике должны быть освещены вопросы, касающиеся материально – производственных запасов.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.
Покупная стоимость материально – производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов – основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли – продажи (поставки) и согласно п. 1 ст. 485 ГК [1] РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п. 3 ст. 424 ГК РФ [1] и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:
– оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;
начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);
– наценки (надбавки);
– комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешне экономическим организациям;
– таможенные пошлины;
– расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
– затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.
В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами, денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из его рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью в качестве материально-производственных запасов, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Если материально-производственные запасы изготовлены силами организации, то и фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». При громоздкой структуре затрат применение счета 10 затрудняет калькулирование фактической себестоимости приобретенных материально-производственных ресурсов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.
Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):
– либо на счете 10 (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
– либо на счетах 10, 15, 16.
При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:
Дебет 10 Кредит 60, 71, 76, 20, 23 и т.п. (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности).
Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных, ценностей, относящихся к средствам в обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, оформляют записью:
Дебет 15 Кредит 60, 71, 76, 10, 23 и т.п. (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию).
Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью: Дебет 10 Кредит 15.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
– договорные цены;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
– планово-расчетные цены;
– средняя покупная цена группы материалов.
Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражают записью:
Дебет 15 Кредит 16.
Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета.
Подводя итог сказанному, хотелось бы отметить, что товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимости являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет товарно-материальных запасов, закрепленный в учетной политике организации, существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

1.2. Методология учета материалов. Теоретические основы анализа МПЗ

Необходимость различать правила оценки применительно к каждой группе материально-производственных запасов по стадиям их движения: стадии складирования; стадии непосредственно производства; стадии конечного результата. Следует отметить, что на каждом этапе жизненного цикла материальных носителей (от отпуска в производство до продажи готовой продукции) действуют различные способы оценки, и совокупность их применения формирует значение конечного результата при расчете себестоимости проданной продукции [22].
Каждый вид материально-производственных запасов может быть рассмотрен: с одной стороны, как элемент структуры материальных активов; с другой стороны, как результат применения выбранных способов оценки в отношении предшествующей стадии преобразования материальных запасов в готовую продукцию. Следовательно, говоря о материально-производственных запасах в остатках незавершенного производства или готовой продукции, в исследовании предложена упрощенная схема их оценки как первичные материальные затраты плюс добавленные расходы (Рис. 1).



Рис. 1. Схема влияния направлений расхода материалов на формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности [16]

Отправной точкой отсчета стоимости (или себестоимости) товарно-материальных запасов являются фактические затраты на их приобретение.
Для каждого вида запасов действует особый порядок определения стоимости, имеющий свою систему регламентации со стороны нормативных актов, ограничивающих вариантность способов и порядка оценки. При разработке учетной политики отечественными организациями в отношении материально-производственных запасов знание данных нормативных актов является обязательным. Расчет себестоимости единицы запасов на каждом этапе производственного процесса является ключом к определению себестоимости проданной продукции и оценки запасов на конец отчетного периода. Сравнение подходов к формированию фактической себестоимости приобретаемых запасов в соответствии с национальными и международными стандартами учета и отчетности свидетельствует о том, что в них имеется много общего при различной степени детализации статей расходов.
В соответствии с рисунком 1 оценка запасов при последовательном изменении их материально-вещественной формы в конечном итоге может быть увязана с направлением расхода материалов при анализе ее влияния на показатели бухгалтерской финансовой отчетности [22].
В таблице 2 обобщено влияние информации о материально-производственных запасах на процесс бюджетирования деятельности организации (разработку основных бюджетов).
Таблица 2
Информационное обеспечение сведениями о запасах при формировании основных бюджетов
Бюджетная группа
Вид бюджета
Потребность в информации о материально-производственных запасах в процессе бюджетирования
Влияние бюджетной информации на процесс управления МПЗ

Основные бюджеты





Бюджет доходов и расходов
Движение готовой продукции в натуральном выражении для признания доходов от продаж.
Способы оценки МПЗ, влияющие на формирование себестоимости продаж и прочих расходов.
Установление лимитов по основным направлениям МПЗ.
Определение резервов сфере обращения МПЗ, способствующих увеличению прибыли.
Прогнозирование доли материальных затрат в себестоимости продукции.
Увязка расхода материалов с постоянными и переменными затратами.


Бюджет движения денежных средств
Востребованность и высокий уровень ликвидности готовой продукции, приводящие к росту покупательского спроса, снижению длительности ее оборота и притоку денежных средств.
Оптимизация уровня цены и качества закупаемых материальных запасов.
Прогнозирование оттока денежных средств на закуп запасов с учетом страхового запаса.
Определение нормального уровня запасов с целью минимизации излишних запасов и предотвращения оттока денежных средств.
Контроль за отгруженной, но не признанной реализованной продукцией с целью сокращения периода ее оборачиваемости.


Расчетный баланс
Прогноз показателей запасов как оборотных активов с учетом прогнозирования страхового и нормального запаса в натуральном выражении, закупочной цены (учетной цены), допустимого уровня отклонений от учетной цены и влияния способов оценки МПЗ.
Учет движения всех видов запасов в натуральном выражении и анализ влияния стоимостной оценки и прироста стоимости запасов в производственном процессе, прогноз их ликвидности.


Бюджет производства и уровень запасов готовой продукции тесно связаны. Установив уровень целевых нормативов (страховых и нормальных), и зная остатки готовой продукции на начало периода, в исследовании предложено применить модифицированную формулу (1) определения объема производства.
 (1)
При модификации расчетной формулы учтено, что предприятие должно рассматривать страховой запас готовой продукции (ГП) и предусматривать возможность изменений его размера. При бюджетировании объема производства данный запас рекомендовано исключить из расчета. Но в случае, если предприятие планирует пересмотреть уровень страхового запаса на конец периода бюджетирования, учетом изменений в его оценке нельзя пренебречь. Согласно данной методике расчета в работе предложен формат бюджета производства применительно к выпускаемой продукции.
Бюджет прямых затрат на материалы должен учитывать не только потребность в материально-производственных запасах как основы пр

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.