диплом Налогообложение юридических лиц теория методика и практика и направления совершенствования (id=idd_1909_0000987)

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 7
1.1. Роль и сущность налогов, их состав и классификация 7
1.2. Налогообложение юридических лиц в России 14
1.3. Направления оптимизации налогообложения 18
2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Сервис-Экспорт» 32
2.1. Краткая характеристика организации 32
2.2. Порядок расчета налогов в ОАО «Сервис-Экспорт» 34
2.3. Оценка налогообложения организации 45
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 49
3.1. Проект мероприятий 49
3.2. Оценка риска оптимизации и ее влияния на налоговую нагрузку 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 64

ВВЕДЕНИЕ

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность платить законно установленные налоги и сборы, поэтому уплата налогов и сборов является правовой обязанностью, элементом публичного правоотношения между государством и налогоплательщиком и носит конституционно-правовой характер. В свою очередь статья 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора», определяет обязанность самостоятельной уплаты налогов и сборов в установленный срок или досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взимание за счет денежных средств или другого имущества налогоплательщика.
Налоговая политика государства становится все более жёсткой и методы агрессивной оптимизации налогообложения становятся неоправданными и уходят в прошлое. Экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой и представляет собой, всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки, а размер этого платежа значительно превысит сэкономленные суммы.
В настоящее время особую актуальность приобретает не уклонение от налогов, а эффективное налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налогообложение с использованием современных «законных» методов, исключающих переплату налогов, уплату пеней и штрафов.
В категорию законного уменьшения налогов можно отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с помощью квалифицированной организации работы. Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена тем, что:
– во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения;
– во-вторых, в некоторых случаях налогоплательщик вправе выбирать непосредственно сам режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения);
– в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).
Решения по налоговой оптимизации, с учетом указанных выше вариантов, должны приниматься руководителями предприятий обдуманно и взвешено, на основе всестороннего анализа последствий того или иного шага, принимая во внимание как это отразится на динамике объема налоговых обязательств предприятия.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что налоговое планирование и налоговая оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.
Цель дипломной работы: изучить организацию налогообложения ОАО «Сервис-Экспорт» и предложить возможные направления ее оптимизации.
Основными задачами дипломной работы являются:
Изучить теоретические основы оптимизации налогообложения;
Проанализировать налогообложение ОАО «Сервис-Экспорт»;
Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения на ОАО «Сервис-Экспорт» и определить эффективность данных мероприятий.
Объектом исследования является система налогообложения организации. Предмет исследования – эффективность механизма налогообложения ОАО «Сервис-Экспорт».
При написании работы были использованы следующие методы анализа: монографический, балансовый, сравнения относительных и абсолютных величин, графический.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налогообложения и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.
Организация планирует снижение налоговых выплат за счет проведения налоговой оптимизации по уплачиваемым налогам, в том числе по: страховым взносам во внебюджетные фонды, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество.
Источниками данных для выполнения данной дипломной работы послужили: годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Сервис-Экспорт» за 2011-2013 гг., методические рекомендации, нормативно-правовые акты.
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили научные труды российских авторов в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового планирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями. Такие, к примеру, как Бельский К.С., Вылкова Е.С., Кириллова О.С., Муравлева Т.В., Макоев О.С. Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я., Спирина Л.В., Суслов Д.А. и др.
Структура работы обусловлена поставленными в ней задачами и имеет введение, основную часть, состоящую из трех параграфов, заключение, список литературы и приложения.
Первая глава дипломной работы раскрывает теоретические основы оптимизации налогообложения. В данной главе изучается экономическая сущность оптимизации налогообложения, исследуются методы оптимизации налогообложения и выявляются современные проблемы, связанные с оптимизацией налогообложения.
Во второй главе дипломной работы проводится анализ организации налогообложения ОАО «Сервис-Экспорт». В том числе, изучается организационно-экономическая характеристика ОАО «Сервис-Экспорт», проводится оценка финансового состояния и организации налогообложения ОАО «Сервис-Экспорт» и анализ налоговой базы и определение налоговой нагрузки.
Третья глава направлена на оптимизацию налогообложения ОАО «Сервис-Экспорт». Здесь даются предложения по оптимизации налогообложения и проводится оценка риска оптимизации и ее влияния на налоговую нагрузку.
Практическая значимость работы обусловлена тем, что все разработки, представленные в данной дипломной работе могут быть применены в ОАО «Сервис-Экспорт» для оптимизации налогообложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Роль и сущность налогов, их состав и классификация

Государство воздействует на экономику при помощи различных экономических рычагов, с помощью которых осуществляется экономическое регулирование экономики. Соответственно, для наилучшего осуществления данной регулирующей функции используются разные виды налогов.
Важно отметить, что развитие экономики страны не возможно без определенных финансовых институтов, к которым также относят и систему налогообложения. Учитывая важность данной экономической структуры, можно сказать, что сущность налогообложения кроется в правильном и бесперебойном функционировании всех рычагов власти и общества, что может быть достигнуто с достижением грамотно разработанной системы налогообложения. Именно поэтому сущность и виды налогов играют далеко не последнюю роль в жизни всей страны.
Если же рассматривать экономическую сущность налогов, то она без сомнения заключается в том, что налоги характеризуют денежные отношения внутри страны, полученные средства, от которых поступают в распоряжение государства и направляются на обязательные нужды.
Итак, рассмотрим, какие виды налогов существуют. Основную классификацию можно начать с разделения всех налогов на косвенные и прямые. Прямые налоги – это налог на имущество или доход налогоплательщика (юридических и физических лиц).
Косвенные же, напортив, выплачиваются потребителем и представляют собой разного рода надбавки на товары или услуги, которыми пользуются потребители.
При осуществлении различной трудовой или экономической деятельности, предусмотрены разные виды налогов. Все зависит от сущности того или иного налога и от того какое понятие и виды налогов вкладывается в то или иное определение.
Итак, одной из самых основных является начисление налога на прибыль организаций. В данном случае, с юридического лица взимается налог на прибыль организации. Не стоит упускать их виду и имущество налогоплательщиков, на которое также начисляется налог. Это обусловлено тем, что стоимость имущества может в той или иной степени влиять на прибыль предприятия.
К природным ресурсам относятся земля, вода, лес и многое другое. Соответственно и налоги взимаются исходя из назначения, а именно: земельный налог, налог на лесной доход, плата за воду в определенной местности ит.д. Плата за землю не всегда взималась в России, земельный налог вошел в обиход в 1992 году, и обусловлено это было тем, что бесплатное использование земельных ресурсов наносило урон не только экономике страны, но и некоторым видам экономической деятельности. А плата за воду, как правило, насчитывается промышленным предприятиям, которые используют данный ресурс в производственных целях.
Все вышеперечисленное относится к прямым налогам, а если рассмотреть косвенные виды налогов, то основными здесь будут НДС (налог на добавленную стоимость) и различного рода акцизы. Эти налоги входят в стоимость товаров и услуг. По своей сути НДС – это разница между стоимостью и материальными затратами, отнесенными на издержки предприятия.
Современное развитие экономико-математических методов анализа позволяет достоверно оценить прогнозные и интерполированные модели динамических процессов и уточнить понятие налога и сбора для трансформационной экономики. Не случайно современная эконометрика применяется в качестве инструментария, подтверждающего или опровергающего некоторые теоретические положения.
В мировой экономической мысли выдвигается множество концепций, связанных с динамикой налогов и налоговыми эффектами, выяснением и дополнением, что представляет собой понятие налога и его истинность в различных моделях экономики.
В русле неоклассической экономической теории в 70-е гг. XX в. сложилась теория предложения. Ее сторонники – главным образом американские ученые, берут за истину эффект Лэффера, считая снижение налогов необходимым. Представители теории предложения видят среди главных причин непрогнозируемой инфляции высокие ставки налогов и жесткие сроки уплаты налогов и сборов.
Связан ли в российской экономике рост цен со ставкой налогов? Для ответа на этот вопрос можно представить все прямые, а затем и косвенные налоговые сборы как некие усредненные налоговые ставки, помноженные на ВВП, применив экономико-математические методы анализа. При установлении корреляционной связи между указанными ставками и индексом потребительским цен (CPI) оказалось, что непосредственное влияние на инфляцию оказывают прямые налоги, между их ставкой и динамикой уровня инфляции практически нет интервала запаздывания (наибольший коэффициент корреляции приходится на месячный период). В то же время усредненная доля косвенных налогов от ВВП, экономическое давление которых обычно перекладывается производителем на плечи потребителей, связана менее тесной корреляционной связью с уровнем инфляции.
Такое положение свидетельствует о том, что динамика ставки прямых налогов значительней и быстрее влияет на цены, чем изменение косвенных налогов, а потому несколько изменяется и само понятие налога и сбора. Тем не менее, теснота связи между ними недостаточно высокая.
Таким образом, рост налогов, как прямых, так и косвенных, лишь частично инициирует инфляцию, значительную роль здесь продолжает играть удорожание импортных комплектующих и иных товаров, необходимых для национального производственного сегмента.
Вернемся к важному положению теории предложения о зависимости между сбережениями, инвестициями и замедлением темпов экономического роста. Нехватка сбережений здесь представляется основной причиной свертывания инвестиций. Проверить это положение теории предложения возможно на анализе тесноты связи между усредненной ставкой прямых налоговых сборов и уровнем рентабельности реализованной продукции. Как правило, эта зависимость крайне низка.
Аналогично обстоит дело с теснотой связи доли косвенных налогов от ВВП и уровня рентабельности за конкретный период. Здесь характерно отрицательное значение коэффициентов, наблюдаемое в обратно пропорциональных зависимостях, то есть чем больше размеры косвенных сборов, тем меньше уровень рентабельности. Такая ситуация создается, когда классическое понятие налога и сбора несколько трансформируется и бремя налогов автоматически перекладывается на потребителя путем пропорционального взвинчивания цен по мере удорожания издержек производства. Об этом может свидетельствовать и дополнительный корреляционный анализ тесноты связи между уровнем издержек на рубль выпущенной продукции и уровнем налоговых сборов на рубль ВВП.
Одним словом, влияние налогов на эффективность национального производства заслуживает особого внимания. Нормальной следует признать такую налоговую систему, такое понятие налога и сбора, при котором не возникают препятствия эффективному распределению ресурсов.
Тем не менее, результаты анализа современного состояния налоговой практики подтверждает следующие моменты:
а) лидирующую роль косвенных налогов в генерации темпов инфляции издержек, следовательно, подавлении производства;
б) ничтожное воздействие ставки прямых налогов на эффективность производства;
в) низкая зависимость между важнейшими макропоказателями – налоговыми ставками и отдачей капитала, на которой в принципе построены все известные налоговые модели ученых-западников, – позволяет делать выводы о специфике переходных процессов в стране и неэффективности любых попыток прямого копирования их в отечественной экономике.
Классификация налогов – это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака. Например, такая классификация налогов РФ имеет своей целью совершенствование деятельности по формированию и исполнению бюджета, обеспечению систематического и эффективного контроля над движением налогов, сравнению параметров налогообложения по регионам, разработке налоговой стратегии и тактики с учетом конкретного уровня социально-экономического развития общества. Выделяемые признаки классификации представляют собой объективно действующие критерии, по которым осуществляется разграничение налогов, и которые детерминированы генезисом налога как экономического явления.
Сложившаяся классификация налогов РФ предусматривает их разграничение по следующим основаниям и содержит следующие классификационные группы налогов:
1. На основании способа изъятия налоги подразделяют на прямые и косвенные. Первые – это такие, которые уплачивает непосредственно налогоплательщик, и они не могут быть перераспределены другим лицам.
Налоги, которые устанавливаются в форме надбавок к стоимости товаров и услуг, составляют группу косвенных налогов.
2. Классификация налогов РФ по субъекту налогообложения предусматривает выделение налогов с физических лиц, с юридических лиц, а также смешанные.
3. На федеральные и региональные налоги классифицируются по основанию уровня власти. Здесь же выделяют и местные налоги в качестве самостоятельной группы.
4. По функциональному назначению различают общие – НДС, налог на прибыль, и целевые – платежи во внебюджетные фонды, водный.
5. По источнику уплаты налоги рассматривают с точки зрения того, из каких сумм они были уплачены:
– себестоимость – налоги, которые включены в состав себестоимости товаров и услуг;
– цены, тарифы – налоги, которые уплачиваются из выручки за реализованные товары и услуги
– финансовый результат;
– доход – прибыль, зарплата (с них уплачивается ЕНВД, УСНО);
– чистая прибыль – суммы, уплачиваемые в виде налога за счет прибыли (штрафы, санкции, возмещения ущерба, пеня).
6. Классификация налогов РФ по объекту включает имущественные (для всех категорий плательщиков), исчисляемые от величины доходов, потребительские, а также специальные налоги, оплачиваемые за ведение определенного вида деятельности.
7. По методу исчисления различают: пропорциональный налог, линейный, ступенчатый и твердый. К этой же группе принадлежат прогрессивный налог и регрессивный.
8. Декларационные, кадастровые, налично-денежные и безналичные налоги образуют группу, классифицируемую по методу обложения.
9. Согласно фискальной потребности рассматривают налоги раскладочные (величина устанавливается исходя из конкретной потребности финансирования конкретных проектов), количественные – те, которые основаны на учете возможностей плательщиков.
10. Закрепленные и регулирующие налоги, отличающиеся временным параметром действия, образуют группу, выделяемую на основе признака функционального действия.
11. С точки зрения установленного порядка ведения различают общеобязательные (те, которые определены федеральным законодательством и применяются на территории всей страны) и факультативные (те, которые вводятся специальными постановлениями для какой-либо конкретной цели).
Налоги и налогообложение, а также успешность налоговой системы в общем, имеют большое значение для результативности экономических решений. Государство нашло способ сдерживать предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулировать в других посредством установления налогов, налоговых баз, объектов и субъектов налогообложения, санкций, льгот и так далее. Налоги и налогообложение играют огромную роль в процессе перераспределения национального дохода страны и ВВП, они могут воз

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.