диплом Налоговая и бухгалтерская отчетность налогоплательщиков как объекты налогового контроля (id=idd_1909_0000986)

Содержание


Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты осуществления налогового контроля 6
1.1. Налоговый контроль: понятие, формы, принципы 6
1.2. Структура налоговой и бухгалтерской отчетности как объекта 16
налогового контроля 16
1.3. Технология проверки налоговой и бухгалтерской отчетности 25
1.4. Выводы по 1 главе 34
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности Сельскохозяйственного кооператива колхоза им. Кирова 37
2.1. Общая характеристика Сельскохозяйственного кооператива колхоза имени Кирова 37
2.2. Виды налоговой и бухгалтерской отчетности СПК колхоза им. Кирова 41
2.3. Результаты налогового контроля по данным налоговой и бухгалтерской отчетности СПК колхоза им. Кирова 48
2.4. Арбитражная практика разрешения споров по вопросам осуществления налогового контроля 65
2.5. Выводы по второй главе 73
Глава 3. Направления совершенствования осуществления налогового контроля в РФ 77
3.1. Законодательные проблемы осуществления налогового контроля и возможные пути их разрешения 77
3.2. Мероприятия по повышению эффективности проведения налогового контроля 85
Заключение 90
Список используемой литературы 93
Введение

Становление рыночных принципов хозяйствования, возникновение новых налоговых отношений, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов объективно обусловили возрастание актуальности государственного контроля в сфере налогообложения. В силу этих объективных причин произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся платежей в бюджет.
Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение.
Налоговый контроль за налоговыми поступлениями от физических и юридических лиц осуществляется посредством ведения в налоговых органах по каждому плательщику оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных поступлений, т.о. налоговая и бухгалтерская отчетность является объектом налогового контроля.
Цель работы – разработать предложения по подготовке налоговой и бухгалтерской отчетности к налоговой проверке.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть понятие, формы, принципы налогового контроля;
2. Рассмотреть структуру налоговой и бухгалтерской отчетности как объекта налогового контроля;
3. Изучить технологию проверки налоговой и бухгалтерской отчетности;
4. Дать характеристику Сельскохозяйственному кооперативу колхоза имени Кирова.
5. Раскрыть виды налоговой и бухгалтерской отчетности СПК колхоза им. Кирова.
6. Описать результаты налогового контроля по данным налоговой и бухгалтерской отчетности СПК колхоза им. Кирова.
7. Привести арбитражную практику разрешения споров по вопросам осуществления налогового контроля;
8. Выявить недостатки, выявленные налоговым контролем в СПК колхозе им. Кирова;
Объект исследования – СПК колхоза им. Кирова.
Предмет исследования – подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности СПК колхоза им. Кирова к налоговой проверке.
Теоретическую, методологическую и методическую основу исследования составили труды российских ученых в области управления и налогов, налогового контроля. Вопросы организации налогового контроля и его правового обеспечения анализируются в работах Григорьева В. Н. и Кучерова И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А., Кваши Ю.Ф. и других авторов
В основе методологии исследования лежат методы системного и факторного анализа, научного познания, фундаментальные положения экономической теории, налогового контроля, специальная научная и методическая литература, собственные наработки автора. При решении конкретных задач применялись экономико-статистический и аналитический методы.
Информационной базой послужили данные Росстата, информация органов налогового контроля, Министерства внутренних дел Российской Федерации, научные отчеты Института экономики РАН, бухгалтерская и налоговая отчетность СПК колхоза им. Кирова.
Глава 1. Теоретические аспекты осуществления налогового контроля

1.1. Налоговый контроль: понятие, формы, принципы

В современной научной литературе существует множество трактовок налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.
Т.Ф. Юткина пишет: «Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения» [44].
Заслуживает внимание определение налогового контроля, как установленной нормативными актами совокупности приемов и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е.Н. Евстигнеевым [15].
Т.А. Гусева считает, что налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов[13].
По мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, «налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет» [28].
Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.
Следует отметить, что понимание контроля содержит указание на отличие его от надзора, которое заключается в том, что контролирующий вправе проверять не только законность, но и целесообразность деятельности контролируемого. Очевидно, что надзор в системе налогового контроля осуществляется налоговыми органами путем систематического сбора, обобщения, анализа и обработки информации о деятельности организаций и физических лиц в качестве налогоплательщиков. Это своего рода налоговый мониторинг, непрерывное отслеживание состояния дел в сфере налогообложения. Организационно-правовыми формами налогового надзора являются государственные реестры, ведение которых возложено на органы ФНС России.
Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость.
Впервые, с выходом Федерального Закона от 27.07.2006г. № 137-ФЗ, в ст.82 НК РФ приведено понятие «налоговый контроль», а сама статья переименована, теперь она называется «Общие положения о налоговом контроле». Так, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ [2].
При осуществлении своей работы государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.
На первом месте стоит основной закон страны – Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.) [1]/Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.
Вторым по значимости является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
В Налоговом кодексе РФ впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения.
Одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы» были приняты Федеральные законы, детализирующие его положения. В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», то есть к каждому налогу был принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства.
Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ. Так 23.12.98г. был издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам» [4], которым Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ по Налогам и Сборам.
Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); акты Министерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.
В теории налогового контроля предлагается выделить институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее полно раскрывают сущность и содержание налогового контроля (рис. 1).


Рис. 1 Принципиальная схема функционирования налогового контроля
По нашему мнению, это позволит обеспечить более качественную разработку и подготовку законодательной базы по налоговому контролю, исключающую двоякое толкование правовых норм, что даст возможность оценить эффективность деятельности каждого института исходя из функционального потенциала.
Сущность налогового контроля можно рассматривать с нескольких позиций, в том числе:
– как функцию, элемент государственного управления экономикой;
– как особую деятельность по исполнению налогового законодательства, осуществляемую уполномоченными органами государственной исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений [7].


Рис. 2. Содержание налогового контроля

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых экономико-правовых отношений, обладающих особыми признаками.
На рис. 2 определено содержание и систематизированы функции налогового контроля. Следует отметить, что деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов осуществляется с использованием специальных форм и методов.
В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).
Одним из важнейших общих принципов финансового контроля является принцип эффективности (экономичности). Понятие эффективности деятельности в общем плане определяется отношением результатов к величине затрат, имевших место при достижении результатов.
По нашему мнению, эффективность налогового контроля следует оценивать по реально поступившим в бюджетную систему доначислениям в соотношении с расходами на содержание налоговой инспекции в целом, то есть необходима оценка эффективности управления.
Понятие «организация» в самом общем смысле предлагается рассматривать как процесс формирования внутренне упорядоченной структуры. Организация налогового контроля (в широком смысле слова) – это комплексное понятие, которое включает в себя важнейшие элементы, которые отражены на рисунке 3.


Рис. 3. Схема организация налогового контроля
К числу важнейших критериев относится определение форм, методов и видов контроля.
При определении форм контроля следует исходить из того, что содержание является определяющей стороной предмета, а форма – способ выражения и внутренней организации.
Форма налогового контроля – это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля.
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ [2], формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.
Содержание контрольной деятельности, конкретная форма контроля в значительной степени определяется приемами, применяемыми контролирующими органами, отсюда – неразрывная связь формы и метода.
Конкретные методы налогового контроля можно разделить на следующие группы: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные (рис. 4).
Методы документального контроля представляют собой изучение документа как такового. Сюда относятся формальная, счетная (арифметическая) и логическая проверки документов, определение их достоверности и подлинности, юридическая оценка хозяйственных операций и др.
Методы фактического контроля включают в себя инвентаризацию имущества налогоплательщика, привлечение специалиста, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ качества и др.
К расчетно-аналитическим методам относятся вспомогательные и косвенные. Вспомогательные методы включают экономический анализ, технико-экономический анализ, группировки и обобщение, метод «контрольного сличения остатков» (определение максимально возможного остатка за данный период).




Рис. 4. Классификация методов налогового контроля
Косвенные (нетрадиционные) методы включают контроль ценообразования налоговыми органами, метод внутреннего сравнительного анализа, методы внешнего сравнительного анализа (расчет по аналогии), метод анализа собственного капитала и др.
Информативные методы включают получение объяснений налогоплательщиков, различных сведений согласно запросам налоговых органов и т.п.
Виды контроля выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и др. В конечном счете, виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также местом и временем проведения.
Принципы организации налогового контроля можно разделить на общие и специфические.
В первую группу входят общие принципы контрольной деятельности
– безвозмездность (бесплатность) осуществления,
– правомочность,
– профессионализм,
– определенность предмета контроля,
– координация и взаимодействие органов контроля,
– полнота,
– превентивность.
К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие:
соблюдения процессуальной формы (вытекает из такой особенности налогового контроля, как регламентированность),
презумпции невиновности налогоплательщика,
презумпции правоты налогоплательщика,
соблюдения налоговой тайны,
обеспечения оптимального сочетания фискальной и регулирующей направленности налогового контроля (принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику).
В целом рассмотренные принципы определяют особенности деятельности правоохранительных и контролирующих органов в налоговой сфере, оперативно-розыскной деятельности, уголовного процесса, уголовного права и обеспечения налоговой безопасности.
Анализ этих принципов позволяет согласиться со следующим мнением: Если в ходе налоговой проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, данная проверка фактически и является расследованием, в то же время порядок налогового расследования изложен в ст. 87-100 Налогового кодекса РФ [2]. При этом налоговое расследование как элемент налогового контроля является первой стадией производства по делу о налоговом правонарушении (или преступлении) и заключается в сборе информации и материалов о налоговом правонарушении.
Итак, в условиях либерализации экономической политики, снижения налогового бремени наиболее остро встает проблема обеспечения безусловного соблюдения налогового законодательства. Отсюда, в свою очередь, возрастает необходимость совершенствования критериев законности применения налогоплательщиками налогового планирования с использованием различных схем. Задачи обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере требуют организации действенного налогового контроля за подобной оптимизацией налоговых обязательств налогоплательщиками.

1.2. Структура налоговой и бухгалтерской отчетности как объекта
налогового контроля

В качестве объектов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). То есть к предметам налогового контроля можно отнести договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации, счета-фактуры, компьютерную информацию и т.д, но главными объектами налогового контроля выступают налоговая и бухгалтерская отчетность организации
Налоговая отчетность – отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговую отчетность в налоговую инспекцию представляют:
налогоплательщики (п. 1.4 ст. 23 НК РФ) [2];
налоговые агенты (п. 3.4 ст. 24, п. 5 ст. 174, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 289 НК РФ) [2]. Налоговым агентом является организация, на которую возложена обязанность по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет Российской Федерации (ст. 24 Налогового кодекса РФ) и которая обладает теми же правами, что и налогоплательщик.
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ [2], если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларацию в электронном виде. Если нет, то в следующем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:
в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте);
в электронном виде через Интернет.
В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. Такими документами могут быть:
справки по НДФЛ – форма 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (п. 2 ст. 230 НК РФ);
налоговые декларации (ст. 80 НК РФ);
налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ);
расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год (налог на имущество, транспортный налог и т. д.).
Обязанность представлять в инспекцию расчеты авансовых платежей по налогам устанавливается нормами законов, которые регулируют порядок начисления и уплаты конкретного налога. Например:
расчеты авансовых платежей по налогу на имущество организации обязаны сдавать на основании пункта 2 статьи 386 Налогового кодекса РФ;
расчеты авансовых платежей по транспортному налогу – на основании пункта 2 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:
если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов;
если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций.
В первом случае подавать декларацию в налоговую инспекцию не нужно (п. 1 и 2 ст. 80 НК РФ).
Во втором случае декларацию надлежит сдать в обязательном порядке. Это требование подтверждено пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 [5]. Причем вместо нулевых деклараций по каждому налогу можно сдать единую (упрощенную) декларацию. Она сдается, если помимо отсутствия объекта налогообложения у организации не было движения денежных средств на счетах в банках и в кассе. Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.
Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:
в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;
в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).
Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять налоги в бюджет в случаях, прямо предусмотренных той или иной главой Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Например, операции, в которых организация признается налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Операции, в которых организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, упомянуты в статьях 275, 309 и 310 Налогового кодекса РФ.
В отличие от статьи 23 Налогового кодекса РФ, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговым агентам необходимо составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. В связи с этим нулевые налоговые декларации налоговые агенты составлять не обязаны. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может оштрафовать организацию. Сумма штрафа зависит от продолжительности просрочки.
Если декларация сдана с опозданием на срок не более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со дня, установленного для подачи декларации. При этом штраф не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 100 рублей (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 119 НК РФ).
Если декларация сдана с опозданием на срок более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), и 10 процентов от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со 181-го рабочего дня после срока, установленного для подачи декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 119 НК РФ).
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из следующих форм:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет об изменениях капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка;
аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности (если деятельность организации подлежит обязательному аудиту).
Некоторые организации могут сдавать отчетность не в полном составе. К ним относятся: малые предприятия; некоммерческие организации.
В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогово

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.