диплом Расследование налоговых преступлений (id=idd_1909_0001003)

Содержание


Введение 3
Глава 1. Понятие и теоретические основы расследования налоговых преступлений 6
1.1. Понятие и содержание налоговых преступлений 6
1.2. Типичные следственные ситуации расследования налоговых преступлений 14
Глава 2. Характеристика основных следственных действий при расследовании налоговых преступлений 30
2.1. Особенности осуществления оперативно-розыскной деятельности в сфере налогообложения 30
2.2. Характеристика и правовые основы выемки 55
Глава 3. Основные пути повышения эффективности расследования налоговых преступлений 68
3.1. Зарубежный опыт формирования государственной программы борьбы с налоговой преступностью 68
3.2. Формирование государственной концепции противодействия налоговым преступлениям 81
Заключение 92
Глоссарий 96
Список используемых источников 99
Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что налоговая инспекция работает в рамках определенного правового поля, т.е. законов, принятых в РФ. Таких законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения в России, ежегодно создается около 150-200.
Понятно, что из-за законодательства, которое постоянно меняется, возникает немало проблем в работе как предпринимателя, так и налоговой администрации. Ведь каждый законодательный акт требует изменения существующих и создание новых нормативных документов. Чтобы эффективно работать, предприниматель, закладывая основные показатели деятельности, должен планировать не только прибыль, но и налоги. Заключая контракт, он должен знать, какую сумму налогов должен уплатить.
Преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов, хотя и носят скрытый характер, но действия правонарушителей отражаются в различных финансово-хозяйственных документах. Они, как правило, состоят из нарушений требований ведения бухгалтерской отчетности. Поэтому если в ходе расследования уголовного дела будет установлено, что во время проверки изъято не все необходимые документы, на первый план выходят проблемы тактики выемки при расследовании налоговых преступлений.
С другой стороны, не по всем материалам о нарушении налогового законодательства обоснованно принимаются решения о возбуждении уголовного дела. Способы преступной деятельности в сфере налогообложения постоянно изменяются и совершенствуются. Важную роль в повышении эффективности деятельности по выявлению и расследованию преступлений играют научные исследования. Проблемы совершенствования следственной деятельности были предметом исследований отечественных ученых Ю.П. Аленина, В.П. Бахин, Т.В. Варфоломеевой, А.Ф. Волобуева, В.И. Галагана, В. Гончаренко, Ю. Денежного, В.А. Журавля, В.С. Зеленецкий, В. Ищенко, Н.И. Клименко, В.А. Коноваловой, М.В. Костицкого, В.С. Кузьмичева, В.К. Лисиченко, В. Лукашевича, А. Матусовского, А.Р. Михайленко, В.Т. Нора, М.В. Салтевский, М.Я. Сега, В.В. Тищенко, В.Ю. Шепитько, М.Е. Шумило.
Цель исследования состоит в определении научно обоснованных теоретических положений и разработке практических рекомендаций по организации и совершенствованию криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
В соответствии с этим в диссертации были поставлены и решались следующие основные взаимосвязанные задачи:
определение и научное обоснование понятия, содержания и структуры криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений;
разработка криминалистической классификации налоговых преступлений и определение их понятия;
определение организационных и тактических мер, направленных на оптимизацию деятельности подразделений налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений;
определение современного состояния, уровня и характера организации взаимодействия и координации деятельности контролирующих и правоохранительных органов в ходе расследования налоговых преступлений и разработка научно-обоснованных предложений по надлежащей организации их деятельности;
совершенствование теоретической модели информационно – справочного обеспечения деятельности налоговой полиции и определение порядка и форм использования информации в ходе выявления и расследования налоговых преступлений;
Объектом исследования являются отношения, которые охватывают теоретические основы и практику организации и осуществления криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
Предмет исследования являются особенности криминалистического обеспечения как отдельного вида деятельности, направленного на оптимизацию и совершенствования расследования налоговых преступлений.
Методы исследования выбраны, исходя из поставленных в работе целей и задач, с учетом его объекта и предмета. Методологической основой исследования является современная теория научного познания социальных явлений, охватывает комплекс теоретических методов.
В ходе исследования использованы статистические данные, обзоры практики, аналитические материалы Следственного управления налоговой полиции по вопросам досудебного следствия, а также использованы собственный опыт автора, приобретенный во время работы в следственных подразделениях органов внутренних дел.
В процессе написания работы подвергались изучению нормативные акты, регламентирующие деятельность правоохранительных и контролирующих органов (приказы, решения коллегий, указания, распоряжения), постановления Пленума Верховного Суда РФ, аналитические материалы, касающиеся предмета исследования. По отдельным вопросам использовалось уголовно-процессуальное и банковское законодательство зарубежных стран, а также ряд международных конвенций, относящихся к предмету исследования.
Научная новизна исследования определяется тем, что диссертация представляет собой первое в отечественной криминалистической литературе комплексное монографическое исследование проблем криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений. Работа содержит ряд теоретических положений и практических рекомендаций по содержанию криминалистического обеспечения направлений работы налоговой полиции, которые сформулированы с учетом современных тенденций на основе анализа и обобщения материалов практики и имеют признаки новизны. В исследовании также представлены предложения, направленные на решение существующих проблем построения методик расследования налоговых преступлений.
Глава 1. Понятие и теоретические основы расследования налоговых преступлений

1.1. Понятие и содержание налоговых преступлений

Налоговая система возникла и исторически развивалась вместе с государством. Исторические справки о существования налоговой системы можно найти на ранних этапах развития общества и государства. В связи с этим исследования криминалистической характеристики налоговых преступлений и ее взаимосвязь с развитием налоговой системы представляется целесообразным провести с позиции исторической периодизации.
Одной из древнейших налоговых систем является система города-оазиса Пальмиры (Римская империя), разработанная в 137 г. н.э. Текст этой системы был выбит на камне (тарифе), который в настоящее время хранится в Эрмитаже в г. Санкт-Петербурге Российской Федерации. Некоторые ученые считают, что налогообложение в древности выражалось в виде жертвоприношения, поскольку имея недобровольном характер, было принудительным сбором. Переход от советской плановой системы организации производственных отношений к рыночной экономике обусловил дифференциацию форм собственности и развитие различных видов предпринимательской деятельности во всех сферах общественной жизни. Эти коренные изменения в РФ связаны, с одной стороны, с демократическими современными преобразованиями, а с другой – с развитием и опосредованным влиянием научно – технического прогресса на жизнедеятельность общества, вызвали потребности реформирования существующих разновидностей правоотношений между гражданами и государством в соответствии с предписаниями Конституции РФ, обновления действующей системы законодательства, одной из предметных областей которого является регулирование видов налогов, сборов и обязательных платежей, порядка и условий их уплаты и ответственности за правонарушения в этой сфере.
Функцию контроля за соблюдением налогового законодательства, определенными в нем физическими и юридическими субъектами, возложенные на органы государственной налоговой службы РФ, а расследование предусмотренных действующим УК РФ преступлений в этой сфере по определенной подследственности.
Своеобразие непосредственного предмета посягательства, как показывает изучение конкретных уголовных дел, зависит от способа совершения преступления в сфере налогообложения. Поэтому способ преступления в структуре криминалистической характеристики этих преступлений, как и их объективная сторона согласно УК РФ требует три обязательных признака:
1) умышленное уклонение (в смысле сознательных действий) от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, входящих в систему налогообложения, введенных в установленном порядке,
2) последствия в виде фактического непоступления в бюджеты соответствующего уровня или государственные целевые фонды средств в определенных размерах, т.е. причинение государству ущерба определенного размера;
3) причинная связь между уклонением, как конкретным действием (например, непредоставление налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, занижение сумм налогов и т.д.) и последствиями – причиненным вредом.
Способ, безусловно, связанный с другими элементами криминалистической характеристики – со свойствами субъекта и соответствующими источниками сведений о нем. Таким образом, с помощью модели способа можно ориентировочно прогнозировать мнимые следы преступной деятельности, субъекта и его поведение при расследовании возбужденного дела.
Л.Н. Каменская, рассматривая особенности криминалистической характеристики преступлений в сфере налогообложения, по нашему мнению, правильно признает, что способ их совершения, имеет трехзвенную структуру, которая включает в себя подготовки, совершения и сокрытия следов совершения деяния. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей освещены в специальной литературе как налогового права, так и криминалистики. Эти действия могут проявляться в непредставлении необходимой документации, непредставлении необходимых данных в налоговые органы, бездействия путем недоотражения в бухгалтерских документах денежных сумм и имущественных объектов налогообложения и т.п.. Например, полное или частичное неоприходование выручки (в кассу) за фактически реализованную продукцию и др.. Чаще способы уклонения проявляются в действии правонарушителей путем внесения в бухгалтерские документы искаженных ложных данных о доходах и расходах, уменьшающих размер доходов и, конечно, уменьшают сумму налога. Например, отнесение к себестоимости продукции затрат или услуг, которых не было; завышения стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. К способам сокрытия преступных действий, как правило, относят различные подделки бухгалтерских документов или их уничтожения.
Исследованию способов уклонения от уплаты налогов в криминалистической литературе посвящены публикации А. Матусовского, В.В. Лысенко, А.В. Челышева, М.В. Феськова, Е.П. Фирсова и других ученых. В связи с разнообразием способов уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей на основе обобщения их изучения указанным авторами мы предлагаем такую ??систематизацию:
– По видам налогов (например, такие способы характерны при уклонении от НДС, подоходного налога и т.д.);
– Виды уклонения от уплаты налогов в соответствии физическими и юридическими лицами;
– Особенности уклонения от уплаты обязательных платежей в зависимости от специфики отраслей (например, топливно-энергетический комплекс, торговля).
На наш взгляд, классификация способствует эффективному расследованию преступлений в сфере налогообложения не только следователем налоговой полиции, но и органами дознания, следователями другими правоохранительными органами по их подследственности. Анализ возбужденных уголовных дел об уклонении от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей в разных регионах РФ свидетельствует о том, что наиболее характерные способы совершения данного вида преступления описаны в руководстве «Теневая экономика и организованная экономическая преступность», а именно:
– Непредставление или представление не в установленные сроки в органы налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;
– Сокрытие объектов налогообложения – не отражение в соответствующих отчетных документах объектов налогообложения;
– Занижение сумм налогов, сборов, других обязательных платежей;
– Занижение объектов налогообложения;
– Неполучение в бюджет сумм подоходного налога с граждан, которым выплачивались доходы;
– Сокрытие (несообщение) о потере оснований на льготы по налогообложению, то есть незаконное пользование налоговыми льготами
Сегодня изучение только криминалистической характеристики преступления недостаточно для полного и эффективного выявления и расследования налоговых преступлений, без делового взаимодействия правоохранительных и других государственных органов. Деятельность различных правоохранительных ведомств (МВД, прокуратура, таможенная служба и т.д.) обусловлена наличием в них определенных специфических задач, связанных с защитой экономических интересов государства. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами и методами осуществляют сбор необходимой информации о криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ и соответственно реагируют на выявленные правонарушения. В связи с этим по нашему мнению, в криминалистической характеристике преступлений в сфере налогообложения и взимания налогов, в качестве дополнительного элемента нужно ориентировочно определять задачи и формы взаимодействия налоговый полиции с другими правоохранительными и контролирующими органами, а в структурных частях типовой методики расследования разновидностей этих преступлений при освещении особенностей планирования и тактики проведения отдельных следственных действий более подробно описывать формы, задачи и направления взаимодействия соответствующих правоохранительных и других государственных органов в пределах их компетенции и документирования их результатов при производстве по конкретным уголовным делам.
Поскольку выявление всех обстоятельств подготовки и совершения налоговых преступлений выходит за пределы полномочий налоговой службы, для полного и всестороннего расследования слишком важно межведомственное нормирования вопросов взаимодействия с другими органами в форме согласования инструкций, положений и т.д.. Одной из важных условий успеха в предупреждении и раскрытии преступлений является правильная организация взаимодействия соответствующих правоохранительных органов, которые принимают участие в этой работе. Стоит напомнить, что во взаимодействием всех правоохранительных органов и должностных лиц в процессе раскрытия преступлений следует понимать такую ??взаимосвязь их деятельности, который бы обеспечивал правильное соотношение полномочий, методов и средств, которые присущи каждому из участников взаимодействия.
В уголовном судопроизводстве, в соответствии с УПК РФ, перед судом, прокурором, следователями и органами дознания поставлены единые задачи, они обязаны в пределах своей компетенции возбудить уголовное дело в каждом случае обнаружения признаков преступления, принять все предусмотренные законом меры по установлению события преступления, лиц, виновных в совершении преступления, их наказанию, что и является правовой основой их взаимодействия.
В юридической специальной литературе проблемным вопросам формы взаимодействия уделялось много внимания. Но на сегодняшний день они остаются дискуссионными. Анализируя взгляды ученых на эту тему следует сделать вывод, что формы взаимодействия можно объединить в три группы. К первой группе относятся ученые, которые утверждают, что взаимодействие может осуществляться в двух основных формах:
а) согласованное планирование мероприятий;
б) совместная разработка и выполнение намеченных мероприятий.
О двух формы взаимодействия вспоминает и В. Шванков, но при этом называет их: формой совместной работы; форме прямого сотрудничества, или формой информационного обмена. Вторая группа ученых отстаивает идею разнообразия форм взаимодействия. Например, Г.Г. Иваншвили утверждает, что они могут реализовываться в таких формах, как совместное планирование, обмен информацией, установление личного контакта между руководителями и организациями и т.д. К этой группе авторов присоединяется и много других ученых, но разнообразие форм они только выделяют, но не называют и никак не классифицируют.
К третьей группе авторов относятся ученые, которые пытались раскрыть многообразие организационных форм взаимодействия. Так, В.А. Лукашов отмечает, что все разнообразие организационных форм следует классифицировать в зависимости от уровня решаемых задач на организационном и оперативно-тактическом уровнях.
Исходя из этой позиции, на наш взгляд, следует выделить следующие общеорганизационные формы взаимодействия, как:
общая устная и письменная информация о готовящихся и совершенных преступлениях, о подозреваемых, о приметах преступника, о похищенные вещи, ценности, транспортные средства или другие преступления и т.п.;
совместное планирование по раскрытию преступлений;
обобщение и распространение передового опыта по взаимодействию;
совместная подготовка и проведение служебных, тематических совещаний и семинаров по вопросам совершенствования взаимодействия в раскрытии преступлений.
Сложная система взаимодействия создает в итоге ту конкретную обстановку, в которой действует следователь и иные субъекты, участвующие в доказывании, и в которой протекает конкретный процесс расследования. Эта обстановка получила в криминалистической науке понятие «следственной ситуации». В отечественной литературе отмечается, что следственная ситуация – это совокупность условий, в которых на данный момент осуществляется расследование, т.е. та обстановка, в которой протекает процесс доказывания.
По мнению некоторых ученых, первоочередная следственная ситуация может рассматриваться в двух аспектах: теоретическом и практическом (о результатах проверок, неотложных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий). И.М. Лузгин, в свою очередь, считает, что первоочередная следственная ситуация может быть решена, при условии, если определены дальнейшие перспективы расследования.
Таким образом, при возбуждении дел об уклонении от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей следственные ситуации могут быть двух видов. К первому виду относятся следственные ситуации, при которых первоначальные данные о совершенном преступлении получены в результате: документальной проверки сотрудниками территориальной налоговой администрации, осуществление оперативно-розыскных мероприятий подразделениями налоговой полиции; совместных мероприятий налоговой полиции и отдела документальных проверок территориальной налоговой администрации.
Данный вид представляет собой наиболее типичные ситуации, встречающиеся в практической деятельности и благоприятные для расследования. Реализация программы расследования возможна путем внедрения комплекса следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, к которым можно отнести: допрос ревизора, который проводил документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности субъекта для выяснения содержания и результатов проверки; выемку и осмотр документов (письменных, информации на магнитных носителях ЭВМ) допрос должностных лиц, ответственных за начисление, уплату налогов и своевременное предоставление деклараций и расчетов налогов; обыск по месту жительства и работы должностных лиц проверяемого объекта; наложения ареста на вклады и имущество в целях обеспечения возможной конфискации и возмещения причиненного материального ущерба; допрос свидетелей; допрос должностных лиц, осуществляют контроль за деятельностью субъекта экономической деятельности и документальной проверки; очные ставки, назначение соответствующих судебных экспертиз (экономически налоговой, бухгалтерской, почерковедческой, технико-криминалистического исследования документов), оперативно-розыскные мероприятия для выявления материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих обвиняемым, установление лиц, скрывающихся от следствия.
В необходимых случаях обеспечивается проведение дополнительной или повторной документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности, документальных проверок деятельности субъектов.
Ко второму виду относятся следственные ситуации, в которых информация о совершении преступления получена в результате расследования других преступлений. Следственные ситуации в таких случаях отличаются от ситуаций первой группы тем, что они имеют фактор внезапности, что особенно важно в условиях ограниченного объема доказательственной информации.
Основной целью расследования в данной ситуации являются: истребование, выемка необходимых документов первичного учета, бухгалтерских учетов и других документов, которые могут иметь информацию о совершенных нарушениях. Изъятие документов, их тщательное исследование следователем является необходимым условием, способствующим получению фактических данных в ходе проведения документальной проверки. Таким образом, выполнение всех указанных требований поможет следователю избежать ошибок при установлении признаков преступления в сфере налогообложения и необоснованного возбуждения уголовного дела.

1.2. Типичные следственные ситуации расследования налоговых преступлений

Рассмотрим специфику формирования, содержание и виды типичных следственных ситуаций, характерных для расследования уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. Расследование указанного вида преступления происходит довольно специфически. Особенности содержания следственных ситуаций обусловлены индивидуальными чертами преступлений данной группы, т.е. их криминалистической характеристикой. При этом одни элементы криминалистической характеристики и даже отдельные аспекты того же элемента могут одновременно способствовать расследованию или отрицательно влиять на его ход.
Многообразие способов уклонения от уплаты налогов, сопряженное с применением различных приемов и средств маскировки совершенных преступлений, вызывает сложность выявления признаков этого преступления во время проведения обычных оперативно-розыскных и проверочных мероприятий. В отличие от других экономических преступлений, при совершении налоговых преступлений не происходит даже изъятие имущества у потерпевшего (государственного бюджета или государственных внебюджетных фондов). Внешне никаких признаков преступления нет. Выявить такое преступление можно только с помощью специальных методов исследования – ревизии, проверки или экспертизы. Доказательная база, в связи с особенностями налогового преступления, также ограничено. В процессе расследования этих преступлений следствию и суду необходимо доказать, почему определенная часть имущества налогоплательщика не поступила в государственный бюджет, то есть уголовно-правовыми средствами доказать нанесение ущерба в виде утраченной выгоды. До сих пор не сформирована четкая, обоснованной и понятной системы процессуального доказывания нанесение имущественного ущерба указанным путем.
Кроме того, согласно действующему налоговому законодательству, обнаружить налоговое преступление можно только через некоторое время после его совершения. В течение этого периода документы могут быть уничтожены, свидетели много забудут т.п. Такая ситуация характерна для большинства следственных ситуаций, которые складываются в этой категории дел, что, безусловно, отрицательно сказывается на процессе следствия в целом и его перспективах. Вместе численность и специфичность способов совершения налоговых преступлений, отдельные особенности механизма их совершения, устойчивая повторяемость, объективно обусловленная системой бухгалтерского и налогового учета и отчетности, создают предпосылки для успешного использования типовых схем и алгоритмов обнаружения и расследования этих преступлений. Их разработка значительно упростит процедуру расследования, а следовательно, и оценку следственных ситуаций.
Отсутствие такого действия, как изъятие имущества у собственника, значительно усложняет установление преступного характера непередаче имущества собственника государству или его органам. Круг источников доказательственной информации в связи с этим становится ограниченным, что отрицательно сказывается на характере следственной ситуации и состоянии следствия в целом. Установленные законом порядок и процедура передачи налогов и страховых взносов, обязательные для выполнения сроки этой передачи позволяют четко определить, какие и когда были допущены нарушения налогоплательщиком. Это, безусловно, упрощает отдельные моменты расследования преступлений этой категории. На характер следственных ситуаций влияют и другие особенности упомянутых преступлений. В этом проявляется специфика формирования следственных ситуаций по делам о налоговых преступлениях, а также усматривается неразрывная связь информационных баз следственных ситуаций и криминалистической характеристики преступлений, то есть настоящая диалектическое единство, реализованная в процессе расследования. Поэтому исследование тех обстоятельств преступления, которые неизвестны в данный момент, но соответствуют структурным элементам криминалистической характеристики налоговых преступлений, содержащие обобщенные данные, позволяет заполнить информационную недостаточность, возникающая в ходе расследования, и выдвинуть на базе дополнительно полученных сведений перспективные версии, у следователей и оперативно-розыскных мероприятий.
Специфику расследования преступлений и, соответственно, характер складывающихся следственных ситуаций обусловливают и другие факторы, определяющие особенности следствия по делам данной категории. Так, на формирование следственных ситуаций, организационную и тактическую стороны расследования налоговых преступлений значительно влияет сам факт проведения или, наоборот, непроведения документальной проверки налогоплательщика, а также наличии сведений оперативно-розыскного характера о неуплате налогов. Формирование ситуации, ее характер, а также направление расследования, пути и средства собирания доказательств существенно отличаются в зависимости от того, кто является налогоплательщиком, то есть субъектом расследуемого преступления гражданин (физическое лицо), частный предприниматель или организация (юридическое лицо). Важна и сфера деятельности этой организации, поскольку она определяет документальную базу и следовую картину совершенного преступления.
Методика и тактические аспекты расследования дел о налоговых преступлениях отличаются, в зависимости от видов неуплаченных налогов и страховых взносов в бюджет. Система налоговых платежей, их ставки, порядок, льготы и т.п. по каждому из налогов действующим налоговым законодательством РФ определены по-разному. По видам налогов выделяют способы их преступного неуплаты, механизм преступных действий, а следовательно, и действия по изобличению лиц, совершивших налоговые преступления. В литературе приводят рекомендации отдельных методик расследования уклонений от уплаты налогов физическими лицами и организациями.
Есть различия в формировании ситуаций и, соответственно, самого процесса расследования, в зависимости от качества проведенной документальной налоговой проверки, наличия необходимых для расследования бухгалтерских и налоговых документов, объема и характера информации о преступлении и лиц, к нему причастных. Ряд проблем возникает при анализе акта налоговой проверки. Большинством следственных этот акт рассматривается как основное доказательство вины налогоплательщика, привлекается к ответственности. На практике налогоплательщики оспаривают такой акт в суде гражданской юрисдикции и довольно часто получают судебные решения в свою пользу. Часто к моменту принятия такого судебного решения уголовное дело уже возбуждено, лицо привлечено к уголовной ответственности, иногда дело даже передано в суд. Расследование налоговых преступлений имеет специфику в зависимости от того, признает или отрицает налогоплательщик факт преступной неуплаты налогов или страховых взносов, обнаружены или нет следы налогового преступления в документах, изъятых у него, от особенностей поведения налогоплательщика в ходе расследования, условий проведения следствия и его возможностей.
Таким образом, следственные ситуации, складывающиеся при возбуждении уголовных дел об уклонении от уплаты налогов, на разных этапах их расследования очень разные, что дает основание для их классификации. Рассмотрим типичные следственные ситуации первоначального этапа расследования налоговых преступлений. Такие ситуации несут основную информацию и организационно-методическое нагрузки в построении методики расследования уклонения от уплаты налогов, поскольку следственные ситуации, складывающиеся на последующих этапах расследования, обычно вносят лишь некоторые коррективы в определенный на начальном этапе направление. Для типичных следственных ситуаций, складывающихся в делах о налоговых преступлениях на первоначальном этапе, общей характерной и отличительной чертой является определенность исходной информации, на основе которой они формируются и которая составляет фактическую основу их содержания. Независимо от источника информации (сообщение в прессе, оперативные материалы, результаты документальной проверки и т.д.), в первичной информации всегда в определенном объеме и качестве содержатся данные о событии преступления, способ его совершения, место, время, обстановку, подозреваемых, предметы преступного посягательства, вытекает из особенностей этих преступлений. Поэтому для расследования налоговых преступлений не является типичной, как для некоторых других видов и групп преступлений (например, убийства, кражи), информационная неопределенность начального этапа расследования. Это позволяет на начальном этапе расследования налоговых преступлений конкретно спланировать следственную работу, выделить ее основные направления, задачи, версии, пути и средства их проверки и сбора доказательств по делу.
Информация, содержащаяся в первичных источниках, может отличаться по объему и содержанию. В большинстве случаев исходная информация содержит сведения о признаках состава преступления. Так, в материалах налоговых проверок, проводимых налоговыми инспекциями, обычно сведения о налогоплательщике, событие преступления, время его совершения, способ и механизм преступных действий по неуплате налогов, размер причинения ущерба. Определенные трудности возникают на начальном этапе расследования с точным установлением полного размера причиненного ущерба и отдельных элементов образа преступных действий. В зависимости от объема, характера и степени определенности исходной информации, для начального этапа расследования налоговых преступлений можно выделить две основные группы типичных следственных ситуаций – простые и сложные.
Простые следственные ситуации складываются тогда, когда в распоряжении следователя имеются сведения о событии преступления, лиц, его совершивших, способ и механизм совершенных ими преступных действий, размер неуплаченного налога. Они характерны для дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов, выявленных в ходе документальных проверок, проведенных инспекторами.
В материалах проверок обычно содержатся все основные сведения, относящиеся к предмету доказывания. Основной задачей следователя в этих ситуациях является проверка и доказывания выявленных обстоятельств, изложенных в акте документальной проверки налогоплательщика, а также установление прямого умысла по уклонению от уплаты налога в действиях налогоплательщика. Поскольку известны почти все элементы преступного деяния, в этой ситуации можно построить достаточно четкую последовательность производства следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий. Наиболее оптимальной является последовательная система действий, включающая: допрос лиц, проводивших документальную налоговую проверку и составивших акт о ее проведении; изъятие, осмотр и присоединение к материалам дела документов налогоплательщика; осмотр места совершения преступления (по юридическому и фактическому адресу), обыск по месту жительства и работы налогоплательщика с изъятием документов, касающихся его преступной деятельности; наложение ареста на имущество налогоплательщика; допросы в качестве свидетелей сотрудников, родственников, соседей о доходах и расходах налогоплательщика, об известных им обстоятельствах его финансово-хозяйственной деятельности, назначение криминалистических (почерковедческих, технико-криминалистических и др.), судебно-бухгалтерских, планово-экономических, технологических и других экспертиз, обусловленных материалами дела; допрос налогоплательщика в качестве подозреваемого; изъятие, осмотр и экспертная оценка документов, которые налогоплательщик требует дополнительно присоединить к материалам расследуемого дела.
С учетом индивидуальных особенностей исходной информации и информации, полученной в ходе следственных действий, отдельные действия могут быть альтернативными или меняться. Так, может быть исключено из перечня проведения обыска по месту жительства или работы налогоплательщика, криминалистические экспертизы заменены допросом свидетелей и т.п.. Однако, в связи с проблемностью ситуации, предложенный комплекс действий хотя и является оптимальным, но не может дать абсолютной гарантии успеха.
В рамках указанной системы следственных действий может осуществляться комплекс следственных и оперативно-розыскных мероприятий, то есть тактические операции. По делам о налоговых преступлениях зачастую могут применяться тактические операции «поиск и исследование документов» и «возмещение материального ущерба». Первая тактическая операция охватывает совокупность оперативных и следственных мероприятий и состоит из комплекса действий по выявлению необходимых документов, подтверждающих факт совершения налогового преступления, обеспечения сохранности этих документов и следов преступления, которые содержат эти документы, изъятия и исследования их специалистами. Вторая тактическая операция направлена на обеспечение гражданского иска и включает оперативную проверку наличия имущества у налогоплательщика, установление его местонахождения, оценку стоимости, изъятия и обеспечения реализации для возмещения причиненного государству ущерба, а также допрос лиц, которые могут подтвердить принадлежность имущества налогоплательщику т.п.
Следует отметить два основных момента, касающихся проведения этих тактических операций: во-первых, исключительность их проведения, во-вторых, эффективность проведения (полное решение задач, стоящих перед следствием). Среди выявленных недостатков практической реализации этих тактических операций есть пробелы в процессуальном закреплении полученных результатов, в связи с чем случаи потери доказательств, даже при хорошо организованной и тактически грамотно проведенной операции. Типичная следственная ситуация началь

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету НАЛОГИ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.