диплом Учет и аудит денежных средств в организации (id=idd_1909_0001220)

СОДЕРЖАНИЕ


Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств организации 6
1.1. Понятие, экономическая сущность и принципы учета денежных средств предприятия 6
1.2. Электронные денежные средства 10
1.3. Порядок осуществления аудита денежных средств предприятия 12
Глава 2. Учет и аудит денежных средств в муниципальном учреждении «Расчетно-кассовый цент» 28
2.1. Экономическая характеристика организации 28
2.2. Первичная документация, синтетический и аналитический учет денежных средств 36
2.3. Методика аудита денежных средств 38
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств 57
Заключение 62
Список используемых источников 66
Приложения 71
Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что денежные расчеты открывают и завершают цикл производственной деятельности предприятий. От своевременности и полноты осуществления денежных расчетов зависит финансовая стабильность предприятий, ритмичность его хозяйственной деятельности, наконец, имидж предприятия как контрагента и партнера по деловому обороту. Денежные расчеты предприятия производят со всеми, с кем вступают в экономические отношения.
Механизм платежей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить синхронность денежных потоков. А именно расчетов самого предприятия и платежей в его пользу. Тем самым возможный временной разрыв должен быть если не совсем исключен, то по крайней мере минимизирован. Предприятие наделено правом осуществления денежных расчетов как в наличной, так и безналичной форме. Поскольку возможности применения первой формы расчетов хозяйствующими субъектами ограничены, то основной формой расчетов, используемых предприятиями, являются безналичные расчеты. За счет них обеспечивается основной объем платежей предприятий. Регламентируются безналичные расчеты Положением о безналичных расчетах в РФ разработанным Банком России. Услугу по обеспечению безналичных расчетов предприятий предоставляют кредитные организации – банки, которые открывают для этого различные счета предприятиям. А именно: расчетные счета, текущие счета, транзитные счета, валютные счета. Иметь свой счет в банке является обязательным условием работы предприятия. Ведение счетов осуществляется на основе договора банковского счета. Конкретные условия договора предлагает банк. Предприятие выбирает наиболее приемлемый банк. Банк не вправе отказать в открытии счета, тем более если он ближайший в территориальном расположении. В противном случае предприятие может обратиться в суд и к тому же потребовать возмещения убытков, причиненных ему уклонением банка от заключения договора банковского счета.
Наиболее распространенным видом банковского счета по большинству расчетных операций является расчетный счет. Его открывают юридические лица, которые самостоятельно платят налоги, ведут законченный бухгалтерский учет, т.е. обладают полной экономической и юридической независимостью. Для открытия такого счета требуется сведения о государственной регистрации, копии учредительных документов, документы о полномочиях директора и главного бухгалтера предприятия, карточки с образцами их подписей. Эти документы нужны для подтверждения законности, легальности и подлинности совершаемых операций предприятием по счету. Число расчетных счетов законодательно неограниченно. Но если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно обязано выбрать один счет (счет недоимщика), на котором должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес предприятия.
Текущие счета открываются для некоммерческих учреждений и организаций и для филиалов. Перечень операций по нему ограничен: денежные средства на него поступают от вышестоящей организации, а распоряжаться средствами с такого счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой вышестоящей организации и предназначены они в основном для выплаты заработной платы и некоторых административных расходов. Все другие платежи осуществляются по расчетному счету головного предприятия. Расчетный субсчет как аккумулирующий или собирательный служит как дополнительный и подчиненный для владельца расчетного счета и открывается в местах филиалов (подразделений крупных магазинов) для зачисления выручки с последующим перечислением на основной счет головного предприятия – расчетный счет.
Объектом исследования является система организации учета и проведение аудита денежных средств на предприятии МУ «Расчетно-кассовый цент».
Предметом исследования являются общественные отношения, возникающие в деятельности МУ «Расчетно-кассовый цент» по поводу организации учета денежных средств.
Целью данной работы является учет и аудит денежных средств в организации на примере муниципального учреждения «Расчетно-кассовый центр».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
изучить понятие, классификацию, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый цент»;
дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;
исследовать нормативную базу, документальное оформление, бухгалтерский учет денежных средств МУ «Расчетно-кассовый цент»;
изучить аудит кассовых операций МУ «Расчетно-кассовый цент» и операций на счетах в банках;
проанализировать правильность составления отчета о движении денежных средств МУ «Расчетно-кассовый цент».
В первой главе раскрываются вопросы подготовки и планирования аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый цент», производится экономическая характеристика организации. Во второй главе рассматриваются теоритические аспекты проверки движения денежных средств, рассматривается методика аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый цент» на расчетных, валютных и прочих счетах в банках и отчет по результатам проверки.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности МУ «Расчетно-кассовый цент» в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств организации

1.1. Понятие, экономическая сущность и принципы учета денежных средств предприятия

Деньги – это всеобщий эквивалент для всех видов других товаров, то есть они служат средством выражения стоимости товаров. Деньги являются специфическим товаром, так как они не способны прямо удовлетворять любые физические или духовные потребности человека, а только опосредованно – через расходование их на покупку различных товаров и услуг.
Деньгам, в отличие от других товаров, присуща абсолютная ликвидность.
Ликвидность определяется как:
1) возможность использования определенного актива в роли средства платежа;
2) способность данного актива сохранять свою номинальную стоимость неизменной.
Движение денег, обслуживающее реализацию товаров, нетоварные платежи и расчеты в хозяйствах, представляет собой денежное обращение. Денежное обращение подразделяется на две сферы: наличная и безналичная.
Налично-денежный оборот – движение наличных денег в сфере обращения и выполнение им двух функций (средства платежа и средства обращения). Наличные деньги используются для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, при оплате ценных бумаг и т.д.
Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением, физическими и юридическими лицами и государственными органами. Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, чеков, кредитных карточек).
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств в организации [39]:
достоверный, оперативный и полный учет средств и операций по их приходу и расходу [4, с. 78];
контроль за денежными средствами и документами, их сохранностью и целевым применением;
контроль за постоянным и педантичным применением и соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
поиск путей максимально рационального применения денежных средств;
формирование оперативной и достоверной отчетности о движении денежных средств.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств имеет четыре уровня.
Первый уровень – законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом, Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими законодательными документами федерального уровня. Так, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность за состояние бух учета и отчетности.
Второй уровень – нормативный. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена положениями Минфина России, то есть стандартами по бухгалтерскому учету. Указанные положения разработаны с целью раскрытия правовых и методологических норм, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Третий уровень – Методический
1. Методические указания, носящие самостоятельный характер: план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации денежных средств, инструкции по учету денежных средств в кассе, и др. Центральный банк России 12 октября 2011 года утвердил Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П (далее – Положение № 373-П). Документ вступил в силу с 1 января 2012 года и определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации в целях организации на ней наличного денежного обращения.
2. Методические указания, развивающие и дополняющие нормы соответствующего ПБУ: методические указания по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете. Формы кассовых документов содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 299[39].
Четвертый уровень – Внутренние документы организации.
1. Учетная политика определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, исходя из альтернативных приемов и способов, которые предложены действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету денежных средств.
Также в учетной политике фиксируется форма ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, график документооборота, порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств и др. Организация может изменить учетную политику: при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при существенном изменении условий деятельности. Изменение учетной политики должно вводиться только с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Формирует учетную политику главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель своим приказом до начала отчетного периода. Основной документ, регламентирующий ее формирование – ПБУ «Учетная политика организации» [8, с. 112].
2. Рабочие инструкции, регламенты и т.п.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:


Рисунок 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита денежных средств



1.2. Электронные денежные средства

Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе» вступил в силу 29 сентября 2011 года. С этого момента Закон разрешил организациям и индивидуальным предпринимателям осуществлять платежи электронными деньгами. Эта статья о том, как нововведение повлияет на осуществление таких операций, и как они будут отражаться в учете.
Многочисленные платежные системы с использованием расчетов электронными деньгами (WebMoney, ЯндексДеньги и другие) существовали и до введения в действие Федерального закона от 27.06.2011 №161-ФЗ (далее Закон №161-ФЗ). Например, электронными деньгами рассчитывались в Интернете за товары (услуги и работы).
Однако отсутствие законодательного регулирования подобной деятельности, как и самого определения понятия «электронные деньги», создавало некоторые сложности в использовании электронных платежей в предпринимательской деятельности. Закон №161-ФЗ ввел законодательное определение электронных денег. Под ними понимаются денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа (п. 18 ст. 3 Закона №161-ФЗ). Электронными деньгами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и учитывающими информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций. Иными словами, теперь электронные платежные средства получили статус наравне с наличными и безналичными денежными средствами.
Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором по переводу денежных средств договор (п. 1 ст. 4 Закона №161-ФЗ). Оператором может быть только кредитная организация (банк). Расчеты электронными деньгами осуществляются с помощью электронного средства платежа. Под ним понимается средство и (иди) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Закона №161-ФЗ). Это так называемый электронный кошелек.
Организации могут использовать только корпоративные электронные средства платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (п. 7 ст. 10 Закона №161-ФЗ).
Получить корпоративное электронное средство платежа организации могут в банке только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). Банк обязан сообщать налоговому органу о предоставлении или прекращении права организации использовать корпоративные электронные средства платежа в течение трех дней со дня соответствующего события. О возникновении (а также прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета в течение семи дней с даты возникновения (прекращении) такого права (подл. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Утвержденной формы такого сообщении пока нет, поэтому оно направляется в налоговый орган в произвольной форме.
В Налоговом кодексе не предусмотрено отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности. Но налоговые органы полагают, что за нарушение срока передачи в инспекцию сведений о возникновении (прекращении) права использовать корпоративное средство платежа налогоплательщика можно привлечь к ответственности ПО СТ. 126 за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля, или ПО ст. 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Такие разъяснения дали проверяющие в информационном сообщении ФНС России от 13.07.2011 «О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа».

1.3. Порядок осуществления аудита денежных средств предприятия

Аудиторский процесс состоит из следующих стадий:
1. Исходно-организационной (или опытной). Стадия включает процедуры организационного характера, направленные на создание необходимых условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.
2. Исследовательская стадия – это выполнение аудиторских процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью простейших средств вычислительной техники, а также способом диалогового общения с ЭВМ.
3. Завершающая стадия – это обобщение результатов аудита. Хозяйственные операции аудиторы исследуют с помощью методических приемов и соответствующих аудиторских процедур. Так, инвентаризация ценностей как методический прием предусматривает проверку ценностей в натуре, счетную и бухгалтерскую обработку документов, получение объяснений от материально ответственных лиц и по результатам инвентаризации, рассмотрение их центральной инвентаризационной комиссии, принятие решений относительно выявленных недостач и излишков ценностей.
Аудит будет исследовать все хозяйственные операции за период о движении денежных средств в кассе, и выборочным способом – расчеты с покупателями и поставщиками, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета. В процессе исследования используют и конкретные методические приемы изучения операций и процессов хозяйственной деятельности. Так, на крупных предприятиях аудитор широко использует методические приемы для выявления конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности (увеличение брака продукции, неконкурентоспособность продукции на рынке), которые затем исследуют посредством органолептических (инвентаризация, контрольные замеры) и документальных (исследование документов, отражающих хозяйственные операции) методических приемов.
Только всестороннее исследование в процессе аудита хозяйственных операций по кассе и расчетному и валютному счета с применением различных приемов дает возможность правильно оценить объекты контроля и избежать ошибок [6, с. 118].
Во время исследования документов по форме аудитор особое внимание уделяет выяснению достоверности товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров, банковских денежных чеков, векселей, платежных ведомостей на заработную плату и других первичных документов, которым утверждается деятельность проведения хозяйственной операции, ее количественные и стоимостные измерители. Нередко с целью злоупотреблений изготавливают полностью поддельные документы или подлинные документы вносят изменения первичных записей способом отправки, вытравливание текста, а также подписи лиц, которые принимали участие в осуществлении хозяйственной операции, или указывают вымышленным должностных или материально ответственных лиц. Исследование фактов документов не входит в профессиональные обязанности аудитора. Это осуществляют судебно-технические и экспертизы, которые назначаются хозяйственными, местными судами и другими правоохранительными органами. Обязанность аудитора в случае выявления фактов искажения первичных документов, применяемые в учете денежных средств, – довести их до сведения руководства предприятия, которое проверяется[39].
Независимость. На стадии планирования обязательными являются процедуры, позволяющие аудиторской фирме убеди

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету ПРОЧЕЕ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.