диплом Учет и аудит денежных средств в организации на примере Расчетно-кассового центра 2 (id=idd_1909_0001773)

Рецензия
на выпускную квалификационную работу (ВКР) студента(ки)
_____________________________ Листаровой Ирины Павловны _______________________
(Фамилия, имя, отчество)
Направление 080100.62 «Экономика»
Тема работы: УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «РАСЧЕТНО-КАССОВЫЙ ЦЕНТР»)

Дипломная работа Листаровой Ирины Павловны посвящена актуальной проблеме. Денежные расчеты открывают и завершают цикл производственной деятельности предприятий. От своевременности и полноты осуществления денежных расчетов зависит финансовая стабильность предприятий, ритмичность его хозяйственной деятельности, наконец, имидж предприятия как контрагента и партнера по деловому обороту. Денежные расчеты предприятия производят со всеми, с кем вступают в экономические отношения.
Обоснование актуальности темы выпускной квалификационной работы, сформулированные цель и задачи, структура, а также содержание и логика дипломной работы свидетельствуют о хорошей теоретической подготовке автора в вопросах, связанных с проведением инвестиционного анализа.
Автор сумела грамотно провести анализ действующей системы учета денежных средств; проведен аудит денежных средств; даны рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств.
.Вместе с тем, очевидно, что сложность и ограниченный объем работы не позволили Листаровой Ирине Павловне провести более детальный анализ всех исследуемой проблемы из-за ограниченности объема дипломной работы. Тем не менее, указанное пожелание не снижает общей положительной оценки, а характеризует сложность рассматриваемых проблем.
Вывод: дипломная работа отвечает требованиям, предъявляемым к работам такого рода, тема раскрыта полностью, структура и оформление соответствует установленным нормам, а автор достоин присвоения квалификации экономист по специальности «финансы и кредит».


Рецензент ___ Главный бухгалтер Малинчева А.В.______________________________
(должность, место работы, ФИО)

Подпись ___________________ «23» января 2015 Г.
(печать)
Содержание


Введение 5
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств организации 8
1.1. Понятие, экономическая сущность и принципы учета денежных средств предприятия 8
1.2. Электронные денежные средства 13
1.3. Порядок осуществления аудита денежных средств предприятия 20
Глава 2. Учет и аудит денежных средств в муниципальном учреждении «Расчетно-кассовый центр» 32
2.1. Экономическая характеристика организации 32
2.2. Первичная документация, синтетический и аналитический учет денежных средств 36
2.3. Методика аудита денежных средств 38
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств 52
Заключение 60
Список используемых источников 64
Приложения 68

Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что денежные расчеты открывают и завершают цикл производственной деятельности предприятий. От своевременности и полноты осуществления денежных расчетов зависит финансовая стабильность предприятий, ритмичность его хозяйственной деятельности, наконец, имидж предприятия как контрагента и партнера по деловому обороту. Денежные расчеты предприятия производят со всеми, с кем вступают в экономические отношения.
Механизм платежей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить синхронность денежных потоков. А именно расчетов самого предприятия и платежей в его пользу. Тем самым возможный временной разрыв должен быть если не совсем исключен, то по крайней мере минимизирован. Предприятие наделено правом осуществления денежных расчетов как в наличной, так и безналичной форме. Поскольку возможности применения первой формы расчетов хозяйствующими субъектами ограничены, то основной формой расчетов, используемых предприятиями, являются безналичные расчеты. За счет них обеспечивается основной объем платежей предприятий. Регламентируются безналичные расчеты Положением о безналичных расчетах в РФ разработанным Банком России. Услугу по обеспечению безналичных расчетов предприятий предоставляют кредитные организации – банки, которые открывают для этого различные счета предприятиям. А именно: расчетные счета, текущие счета, транзитные счета, валютные счета. Иметь свой счет в банке является обязательным условием работы предприятия. Ведение счетов осуществляется на основе договора банковского счета. Конкретные условия договора предлагает банк. Предприятие выбирает наиболее приемлемый банк. Банк не вправе отказать в открытии счета, тем более, если он ближайший в территориальном расположении. В противном случае предприятие может обратиться в суд и к тому же потребовать возмещения убытков, причиненных ему уклонением банка от заключения договора банковского счета.
Наиболее распространенным видом банковского счета по большинству расчетных операций является расчетный счет. Его открывают юридические лица, которые самостоятельно платят налоги, ведут законченный бухгалтерский учет, т.е. обладают полной экономической и юридической независимостью. Для открытия такого счета требуется сведения о государственной регистрации, копии учредительных документов, документы о полномочиях директора и главного бухгалтера предприятия, карточки с образцами их подписей. Эти документы нужны для подтверждения законности, легальности и подлинности совершаемых операций предприятием по счету. Число расчетных счетов законодательно неограниченно. Но если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно обязано выбрать один счет (счет недоимщика), на котором должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес предприятия.
Текущие счета открываются для некоммерческих учреждений и организаций и для филиалов. Перечень операций по нему ограничен: денежные средства на него поступают от вышестоящей организации, а распоряжаться средствами с такого счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой вышестоящей организации и предназначены они в основном для выплаты заработной платы и некоторых административных расходов. Все другие платежи осуществляются по расчетному счету головного предприятия. Расчетный субсчет как аккумулирующий или собирательный служит как дополнительный и подчиненный для владельца расчетного счета и открывается в местах филиалов (подразделений крупных магазинов) для зачисления выручки с последующим перечислением на основной счет головного предприятия – расчетный счет.
Объектом исследования является система организации учета и проведение аудита денежных средств на предприятии МУ «Расчетно-кассовый центр».
Предметом исследования являются общественные отношения, возникающие в деятельности МУ «Расчетно-кассовый центр» по поводу организации учета денежных средств.
Целью данной работы является учет и аудит денежных средств в организации на примере муниципального учреждения «Расчетно-кассовый центр».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
изучить понятие, классификацию, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый центр»;
дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;
исследовать нормативную базу, документальное оформление, бухгалтерский учет денежных средств МУ «Расчетно-кассовый центр»;
изучить аудит кассовых операций МУ «Расчетно-кассовый центр» и операций на счетах в банках;
проанализировать правильность составления отчета о движении денежных средств МУ «Расчетно-кассовый центр».
В первой главе раскрываются вопросы подготовки и планирования аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый центр», производится экономическая характеристика организации. Во второй главе рассматриваются теоритические аспекты проверки движения денежных средств, рассматривается методика аудита денежных средств МУ «Расчетно-кассовый центр» на расчетных, валютных и прочих счетах в банках и отчет по результатам проверки.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности МУ «Расчетно-кассовый центр» в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств организации

1.1. Понятие, экономическая сущность и принципы учета денежных средств предприятия

Деньги – это всеобщий эквивалент для всех видов других товаров, то есть они служат средством выражения стоимости товаров. Деньги являются специфическим товаром, так как они не способны прямо удовлетворять любые физические или духовные потребности человека, а только опосредованно – через расходование их на покупку различных товаров и услуг. Деньгам, в отличие от других товаров, присуща абсолютная ликвидность. Ликвидность определяется как:
1) возможность использования определенного актива в роли средства платежа;
2) способность данного актива сохранять свою номинальную стоимость неизменной.
Движение денег, обслуживающее реализацию товаров, нетоварные платежи и расчеты в хозяйствах, представляет собой денежное обращение. Денежное обращение подразделяется на две сферы: наличная и безналичная.
Налично-денежный оборот – движение наличных денег в сфере обращения и выполнение им двух функций (средства платежа и средства обращения). Наличные деньги используются для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, при оплате ценных бумаг и т.д.
Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением, физическими и юридическими лицами и государственными органами. Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, чеков, кредитных карточек).
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств в организации [39]:
достоверный, оперативный и полный учет средств и операций по их приходу и расходу [4, с. 78];
контроль за денежными средствами и документами, их сохранностью и целевым применением;
контроль за постоянным и педантичным применением и соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
поиск путей максимально рационального применения денежных средств;
формирование оперативной и достоверной отчетности о движении денежных средств.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств имеет четыре уровня.
Первый уровень – законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом, Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими законодательными документами федерального уровня. Так, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность за состояние бух учета и отчетности.
Второй уровень – нормативный. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена положениями Минфина России, то есть стандартами по бухгалтерскому учету. Указанные положения разработаны с целью раскрытия правовых и методологических норм, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Третий уровень – Методический
1. Методические указания, носящие самостоятельный характер: план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации денежных средств, инструкции по учету денежных средств в кассе, и др. Центральный банк России 12 октября 2011 года утвердил Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П (далее – Положение № 373-П). Документ вступил в силу с 1 января 2012 года и определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации в целях организации на ней наличного денежного обращения.
2. Методические указания, развивающие и дополняющие нормы соответствующего ПБУ: методические указания по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете. Формы кассовых документов содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 299[39].
Четвертый уровень – Внутренние документы организации.
1. Учетная политика определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, исходя из альтернативных приемов и способов, которые предложены действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету денежных средств.
Также в учетной политике фиксируется форма ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, график документооборота, порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств и др. Организация может изменить учетную политику: при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при существенном изменении условий деятельности. Изменение учетной политики должно вводиться только с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Формирует учетную политику главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель своим приказом до начала отчетного периода. Основной документ, регламентирующий ее формирование – ПБУ «Учетная политика организации» [8, с. 112].
2. Рабочие инструкции, регламенты и т.п.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:


Рисунок 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита денежных средств
Учет денежных средств ведется на счетах «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет». Учет продажи и покупки иностранной валюты в банке ведется предприятиями по счету «Валютный счет». Во время проверки операций с валютой аудитор выясняет[39]:
-необходимость, законность, достоверность и целесообразность приобретения или продажи валюты;
-условия покупки (продажи);
-полноту отражения расходов на приобретение валюты (комиссионный сбор в пенсионный фонд);
-правильность документального оформления операций по купле-продаже иностранной валюты и отражения их в регистрах бухгалтерского учета;
-правильность составления корреспонденции счетов, определения результатов от продажи или покупки иностранной валюты;
-правильность отнесения на валовые расходы или доходы сумм, которыми оперируют в процессе покупки-продажи иностранной валюты, а также правильность определения балансовой стоимости иностранных валют.
Расходования безналичных средств в иностранной валюте (в долларах США) осуществляется согласно заключенным договорам на импорт продукции в сроки, установленные законодательством (с учетом сроков оплаты указанных в договоре). Записи по кредиту субсчета счета, данные выписок банка и записи в других регистрах бухгалтерского учета совпадают, о чем свидетельствует и наличие первичных документов – платежных поручений (банковских переводов). Первичные документы заполняются правильно, с соблюдением всех требований законодательства. Переоценка валютных средств на валютном счете осуществляется согласно установленному НБУ официальному курсу иностранной валюты, записи возникновения курсовых разниц совпадают с данными банковских выписок.
Данные переносятся в регистров синтетического учета, а курсовые разницы начисляются в соответствии с законодательством по действующим на день переоценки официальному курсу НБУ. Кассовое хозяйство на предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, наблюдается соблюдения кассовой дисциплины и лимита наличности в кассе[39].
1.2. Электронные денежные средства

Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе» вступил в силу 29 сентября 2011 года. С этого момента Закон разрешил организациям и индивидуальным предпринимателям осуществлять платежи электронными деньгами. Эта статья о том, как нововведение повлияет на осуществление таких операций, и как они будут отражаться в учете.
Многочисленные платежные системы с использованием расчетов электронными деньгами (WebMoney, ЯндексДеньги и другие) существовали и до введения в действие Федерального закона от 27.06.2011 №161-ФЗ (далее Закон №161-ФЗ). Например, электронными деньгами рассчитывались в Интернете за товары (услуги и работы).
Однако отсутствие законодательного регулирования подобной деятельности, как и самого определения понятия «электронные деньги», создавало некоторые сложности в использовании электронных платежей в предпринимательской деятельности. Закон №161-ФЗ ввел законодательное определение электронных денег. Под ними понимаются денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа (п. 18 ст. 3 Закона №161-ФЗ). Электронными деньгами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и учитывающими информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций. Иными словами, теперь электронные платежные средства получили статус наравне с наличными и безналичными денежными средствами.
Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором по переводу денежных средств договор (п. 1 ст. 4 Закона №161-ФЗ). Оператором может быть только кредитная организация (банк). Расчеты электронными деньгами осуществляются с помощью электронного средства платежа. Под ним понимается средство и (иди) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Закона №161-ФЗ). Это так называемый электронный кошелек.
Организации могут использовать только корпоративные электронные средства платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (п. 7 ст. 10 Закона №161-ФЗ).
Получить корпоративное электронное средство платежа организации могут в банке только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). Банк обязан сообщать налоговому органу о предоставлении или прекращении права организации использовать корпоративные электронные средства платежа в течение трех дней со дня соответствующего события. О возникновении (а также прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета в течение семи дней с даты возникновения (прекращении) такого права (подл. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Утвержденной формы такого сообщении пока нет, поэтому оно направляется в налоговый орган в произвольной форме.
Развитие электронной торговли и высокая стоимость банковских услуг постоянно подталкивают коммерсантов к поиску эффективных способов расчетов, которые позволяли бы успешно обслуживать так называемые микроплатежи (платежи на небольшие суммы). Такой способ был найден и технически реализован в виде электронных денег. Для осуществления расчетов с использованием электронных денег нет необходимости проводить через банк каждую операцию. В обмен на переданные лицом, желающим воспользоваться электронными деньгами, и помещенные на банковский счет денежные средства эмитируется и предоставляется этому лицу эквивалент переданных денежных средств – электронное средство платежа, которое обращается внутри определенной платежной среды (поскольку закон не дает название такой среды, назовем ее системой перевода электронных денег). Организация этой системы напоминает систему банковских безналичных расчетов, однако технически и юридически отличается от нее. В рамках данной платежной среды ее участник может покупать за эмитированные электронные деньги товары и услуги, переводить электронные деньги другим участникам, а также совершать иные действия, разрешенные правилами платежной среды. Пока совершаются расчеты электронными деньгами, деньги лиц, приобретших электронные деньги, остаются без движения. После завершения расчетов участник платежной среды, например организация, принимающая электронные деньги за продаваемые товары и услуги, может вывести полученные электронные деньги из платежной среды, в частности, путем перевода на свой банковский счет, конвертируя тем самым электронные деньги в обычные деньги, или другими предусмотренными способами.
Экономия на цене расчетных услуг достигается за счет минимального участия банка в расчетах: при вводе денежных средств в систему в целях эмиссии электронных денег денежные средства помещаются на банковский счет и остаются без движения; при выводе электронных денег из системы они «погашаются» путем конвертации в наличные или безналичные деньги. Вместо обработки банком каждого платежа, совершенного в целях покупки товаров или услуг определенного продавца, банк обрабатывает только одну операцию, когда продавец выводит все полученные платежи в электронных деньгах из системы и переводит их на свой банковский счет.
Федеральный закон от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Закон N 161-ФЗ) впервые в истории российской юриспруденции урегулировал обращение электронных денег. Он дал определение понятия «электронные деньги» и определил основные «правила игры» эмитентов электронных денег, которых стал именовать операторами электронных денежных средств, до этого основывавших свою деятельность на общих диспозитивных нормах гражданского законодательства.
Под электронными денежными средствами Закон N 161-ФЗ понимает «денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа». Далее делается исключение: «Не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций».
Появление в российской практике и с недавнего времени в российском законодательстве института электронных денег породило ряд гражданско-правовых вопросов, нуждающихся в исследовании. Чем являются электронные деньги по своей правовой природе? Электронные деньги своей правовой природой весьма схожи с безналичными деньгами. Основное отличие в том, что электронные деньги учитываются не на банковском счете, а на так называемом виртуальном счете в системе перевода электронных денег. В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона N 161-ФЗ оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства, предоставленные клиентом, путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств (далее – остаток электронных денежных средств).
Но все же электронные деньги и безналичные деньги не тождественные понятия, несмотря на то, что безналичные деньги могут учитываться и передаваться посредством электронных каналов связи. С. Овсейко пишет по этому поводу следующее: «...неправильно рассматривать электронные деньги как разновидность безналичных денег... Безналичные деньги существуют в виде записей на банковских счетах, тогда как электронные деньги не учитываются на банковских счетах клиентов. Сумма покрытия, которую вносит в банк клиент, приобретающий электронные деньги, отражается не на персональном счете данного клиента, а на сборном счете, на который зачисляются средства, за счет которых будут погашаться все электронные деньги, выпущенные данным банком». В практике стало принято называть счет, который ведет оператор электронных денежных средств, электронным кошельком или виртуальным счетом.
В основе этих расчетов лежит понятие электронной денежной наличности. Электронные наличные деньги – это цифровая наличность в электронной форме, используемая в сетевых расчетах, представляющая собой электронные купюры в виде совокупности двоичных кодов, существующих на том или ином носителе, перемещаемых в виде цифрового конверта по сети. Технология электронной наличности позволяет оплачивать товары и услуги в виртуальной экономике, передавая информацию от одного компьютера другому. Электронные наличные деньги, подобно реальным наличным деньгам, анонимны и могут использоваться многократно, а номера цифровых банкнот уникальны. Их можно передавать от одного лица другому, минуя банк, но при этом сохраняя в пределах сетевых платежных систем. При оплате товара или услуги цифровые деньги пере да ют продавцу, который либо передает их участвующему в системе банку для зачисления на свой счет, либо расплачивается ими со своими партнерами. В настоящее время в сети Интернет распространены различные сетевые платежные системы.
Яндекс.Деньги. В середине 2002 г. компания Paycash заключила соглашение с самой крупной поисковой системой Рунета Яндекс о запуске проекта Яндекс. Деньги (универсальная платежная система, созданная в 2002 г.). Основные возможности платежной системы Яндекс. Деньги:
электронные переводы между счетами пользователей;
покупать, продавать и обменивать электронные валюты:
оплачивать услуги (доступ в Интернет, сотовая связь, хостинг, квартира и проч.);
принимать платежи на своем сайте более чем 20 способами;
переводить денежные средства на кредитную или дебетовую карту.
Комиссия при осуществлении транзакций составляет 0,5% при каждой операции платежа. При выводе денежных средств на банковский счет или другим способом система Яндекс.Деньги удерживает 3% суммы выводимых средств, кроме того, дополнительный процент взимается непосредственно трансфер-агентом (банк, почта и др.).
Webmoney Transfer – платежная система, появившаяся 25 ноября 1998 г., – наиболее распространенная и надежная российская электронная платежная система для ведения финансовых операций в реальном времени, созданная для пользователей русскоязычной части Всемирной сети. Пользователем системы может стать любой человек. Средством расчета в системе служат титульные знаки под названием WebMoney, или сокращенно WM. Все WM хранятся втак называемых электронных кошельках. Наиболее распространены кошельки четырех типов:
WMZ – долларовые коше

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету УЧЕТ И АУДИТ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.